近年来，随着审计监督与纪检监察监督贯通协同机制的逐步完善，通过审计项目发掘违纪违法线索、查核重大问题的模式日趋成熟。与此同时，相关涉案人员的违法行为及利益输送也呈现间接化、隐蔽化的趋势，这对找到并查核问题线索造成了不小的挑战。如何在新机遇和新挑战交织的背景下不断拓展思路、活用方法，完成问题线索查核是当下需要不断研究的课题。本文以某审计项目中审计组发现疑点、深入查核、形成审计移送的全过程为脉络，总结方法和思考，以期为问题线索查核提供借鉴。

某专项资金审计中，审计组在分析资金收缴相关明细账时，发现A县某工作站将其账户内的数百万元公款，倾囊出借给一家民营企业，借款期限长达四年。审计组以此为切入点，抽丝剥茧追踪资金去向，锁定该县领导L某涉嫌违规为部分工程老板承揽项目提供帮助，其堂弟P某充当“白手套”收受钱款，并为L某购房等提供大量资金的问题线索，最终形成审计移送。

厘清资金来龙去脉，初步锁定疑点人物

数据分析室内，审计组小李和小关正在埋头分析某专项资金的收支明细账。两人接到的任务是要重点关注该专项资金汇缴单位明细账中的异常支出，这已经是他们绞尽脑汁的第二天了，可无论从哪个维度反复透视，分析来分析去，始终一头雾水。突然一句“公款还可以这么出借？”的提问，引得两人同时抬起了头。带队的W处长不知何时站在了他们的身边。顺着他的目光，A县某工作站一笔数百万元的其他应收账款进入审计人员的视线。该笔借款金额虽然不大，却是该单位的全部家底。将单位账户内的全部资金出借给一家工作室，意欲何为？

为搞清楚借款的来龙去脉，审计组兵分两路：一路从该工作站入手，通过翻看账目以及调取凭证等方式，进一步追溯借款的最初资金来源；另一路从工作室入手，向后追踪该笔借款的最终去向。最终查明，该笔借款实际为A县政府以支付某市政项目资金名义，拨付至该工作站后，又迅速出借给了工作室。通过持续追踪资金流水，该笔借款实际使用人P某进入了审计人员的视线。P某是谁？这个反常的借款背后究竟隐藏着什么业务？带着一连串问号，小李和小关从银行调阅了相关账户银行流水。

抽丝剥茧，解密“白手套”背后的利益链条

在拿到银行返回的数据时，小李和小关一时无从下手，P某账户内不仅资金往来十分频繁，转账的人员更是形形色色，一时难以搞清楚账户的实际用途。面对杂乱如麻的银行流水，如何厘清人物关系，摸清资金背后的业务逻辑，成为亟待突破的第一道难关。经过对所有资金往来的全盘梳理，审计组决定兵分两路，重点对P某账户中大额资金净流入或流出情况进行逐项分析。

通过梳理分析资金往来明细，审计组发现转账往来的附言中多次出现“某市政工程款”等字眼，遂将目光再次投向A县某市政项目。在后续的延伸调查中，夹杂在市政项目档案资料里的几份承诺书引起了审计人员的注意。出具承诺书的企业正是该项目的投标企业，且承诺书签订的时间要早于中标通知书的发布时间。种种反常现象让审计人员更为警觉，并就此深入调查。经追查，审计组了解到早在项目招标之前，几家项目投标企业就已经向县政府出具了承诺书，承诺在承接项目后将涉及的土石方等利润丰厚的建设内容，分包给政府指定企业。通过进一步追查这些政府指定企业的工商信息，审计组发现他们的投资人正是P某账户中与其存在大额资金往来的人员。随着调查的进一步深入，审计组也了解到该县某部门原局长H某，已经因在该项目中受贿等违纪违法行为被捕入狱。P某莫非就是H某的“白手套”？在已经有人因为这个项目入狱的情况下，审计组是否还有继续核查下去的必要？

随着审计组对P某银行账户中大额净流出资金的持续追踪，这些疑虑被很快打消了。在进一步梳理P某账户资金往来的过程中，审计组发现P某账户中的资金流出后，大部分被用于在海南、深圳购置多处房产，相关房产均登记在P某公司名下。小李和小关通过查询工商和税务数据，发现P某公司自注册以来，从未开展过任何实质性业务。由此，一个新的疑问萦绕在审计组成员的脑海中，那就是P某的空壳公司会不会存在替他人代持房产的情况？审计组带着疑问迅速奔赴海南、深圳，前往物业公司调阅了相关房产的物业费、水电费缴费记录以及居住人登记信息，最终发现相关房产的实际持有人是P某的侄子。通过进一步追踪物业紧急联系人信息，审计组顺利挖掘出了P某背后的“靠山”——其堂兄L某（A县原领导、该项目原负责人）。

在取得了上述重大突破后，W处长带着小李和小关趁热打铁，对P某的银行流水又进行了反复研究，并将银行流水与L某的任职轨迹相比对，更加清晰地发现并掌握了P某代L某收受其在A县任职期间承揽政府投资项目相关企业钱财的事实。

攻心为上，两次调查询问，实现决策证据突破

至此，P某作为“白手套”收取工程老板钱款，并为L某及其亲属在购房等事项中提供大量资金的问题线索基本成形。但证据链中还缺少一个重要环节，那就是核心人物L某是通过什么方法和手段为工程老板承揽项目提供帮助的。

结合已掌握的情况，审计组计划将身处监狱的H某作为突破口进行谈话，以期获得相关的言辞证据。为做到知己知彼，确保谈话能够一举突破，在谈话前，审计组专程前往该地纪委，调阅了H某案件卷宗。在调阅近百份卷宗的过程中，审计组对H某的相关个人情况和任职履历进行了梳理，重点关注卷宗中H某在该项目中受贿等违纪违法行为的具体情节和细节，对H某在其中可能扮演的角色进行分析和推测，同时对卷宗中H某谈话的特点进行分析，为开展谈话做足准备。在对H某相关案件细节以及其本人的性格特点有较为全面了解的情况下，审计组准备采取攻心为上的谈话方案，形成了较为全面的谈话提纲。

终于，W处长带着小李前往监狱调查询问了H某。对审计人员的到来，H某起初并未表现出惊讶和疑问，对相关问题的回答也是无关痛痒、顾左右而言他，对项目实施的细节部分更是三缄其口，调查谈话陷入僵局。在多次询问无果后，审计组不得不终止这次谈话。在对这次谈话过程进行复盘时，W处长和小李察觉到，H某虽然没有交代具体情节，但在提及项目相关决策事项时，他的情绪还是出现了一定的波动。W处长推测H某既然并非项目最终决策者，他本人又因此入狱，未必就会甘愿一直守口如瓶。审计组经过一番讨论，就H某情绪上的变化确定了新的谈话方向。在第二次谈话过程中，审计组迅速抛出了谈话主旨——我们已经知道你的老上级L某在项目中也收受了巨额钱财，今天找你也就是从流程上进一步确认细节。听到审计组已掌握相关情况和证据，H某也彻底卸下心理防线，坦诚交代了自己是如何“心领神会”理解老上级L某的“需求”，又是如何找到招标代理公司操纵项目招标结果，并安插老上级L某指定的老板承揽工程项目的事实。

在此之后，审计组趁热打铁，顺利发现了L某在其他类似项目中通过堂弟P某收取钱财的事实，完成了事项取证，最终形成了审计移送，并派组内成员小关前往上级审计机关配合完成复核相关工作。

稳扎稳打，做足功课，配合完成复核工作

对于独自前往上级审计机关配合完成复核，小关开始时也有些惴惴不安。但W处长及时以“目标明，思路清，过程简”的要求进行指导。在他的指导下，小关首先做的便是掌握审计移送的内容及重点，主要结合线索的主体、客体等方面，将L某的违纪违法情节一一对应，熟悉内容。在审计组其他成员的支持帮助下，为提高效率，小关将资金流水分为两部分进行梳理，一部分是“白手套”前期收受钱款的情况，另一部分是L某后期购置房产的情况。从资金流向图着手，从前往后整理清楚钱由谁提供，从后往前结合L某购房的具体情节，搞清楚钱由其“白手套”及控制账户支付的具体情况，进一步梳理出资金流向脉络，掌握清楚资金的走向，编制了大量中间表以供查阅。同时，小关根据实际情况在保证完整性、准确性的基础上编制形成证据索引表，做好了配合复核的前期准备工作。

在做好前期准备工作后，小关对于配合复核的底气和信心更足了。由于此次信息内容较为复杂，考虑到复核人员前期对审计移送情况并不掌握，复核过程中难免存在信息差，小关在沟通交流的过程中主要采用换位思考的方法，通过主动沟通消除信息差，从审计过程出发，重点简述从发现疑点到锁定L某违纪违法的过程。其间，小关特别对事实判定的依据和思路进行了重点说明，详细阐述了关键证据的内容和作用。在核对到L某通过其“白手套”收受利益相关方款项时，小关在原有证据的基础上，通过常用的数据透视表、资金流向图等工具，对收取资金的动态过程进行了细致说明，让复核人员可以更快速掌握审计证据资料，提高工作效率。最终小关顺利完成了对审计移送复核的配合工作。

案例总结

回顾整个问题线索查核上报的过程，研究型审计思维至关重要，无论是分析资金流水等锚定方向，还是通过谈话突破关键细节，抑或最后的配合复核工作，都需要结合实际情况进行研究分析，并始终坚持目标明、思路清、过程简的原则。

一是要秉持由事及人的原则，发现蛛丝马迹后一追到底，实现对关键资金账户的精准突破。本案例中，相关人账户的资金量大、账户多、资金流向复杂，从前端收受资金到后端购房消费，直接或间接涉及十几个相关方、几十个银行账户，这需要审计人员熟练阅读银行流水，精准识别关键交易账户。正是对于识别账户流水的敏锐性，才让审计组及时发现A县市政项目这一关键点，并结合承诺书等线索逐步找到正确的方向。而在追查利益流向的过程中，特别是面对一些资金往来庞杂的银行账户，除掌握阅读银行流水的基本技巧外，更要学会围绕目标，对相关人员及资金进行归类分析，才能避免被各种表象迷惑双眼、走偏方向。随着问题线索查处的不断深入，也需要不断回头反复解读银行流水，将掌握到的情节重新带入进去，往往会对资金背后的人物关系有新的实质性突破。

二是围绕目标，善于通过谈话完成决策端关键证据取证。随着反腐败斗争的持续推进，受贿行为变得更加隐蔽，手段也在不断更新变异。本案例中，L某利用职权为他人谋利的方式，不再局限于传统的“站台”“打招呼”，更讲究“心领神会”，即主要受贿人“隐居幕后”，借助其职务影响力，推动下属操作，从而间接为他人谋利，且没有留存纸面的直观证据。相关钱款的收取，当事人也不是亲自下场，而是借助“白手套”设置层层“防火墙”。因此，很多事项仅从决策程序上很难获取受贿人直接违规决策的证据。这就需要审计人员精准识别那些“心领神会”的“白手套”“代言人”，并通过高效谈话来完成决策端的取证。整个过程中，审计人员不断厘清思路、层层推进，遇到坎坷挫折不轻言放弃，多总结反思，想尽一切办法探索尝试，最终攻克难关。

三是要做好线索查核上报前的“最后一公里”。配合复核的工作虽然是审计移送前的最后一步，但也要做到慎终如始。本案例中，小关之所以能够顺利地完成配合工作，是因为提前做好充分准备，对审计移送涉及的内容有较为全面的掌握，从而可以较为从容不迫地开展工作。在配合复核阶段，有时也会遇到和复核人员意见不一致的情况，一方面要坚定相信审计组全体成员的努力成果，不卑不亢、据理力争，对于双方存在分歧的地方认真讨论研究，让理越辩越明；另一方面要坚定信念，不要轻言放弃，多尝试从不同角度、不同思路与复核人员沟通交流，在不断磨合中优化完善审计移送和审计证据，并最终取得成功。